固定资产折旧的税会差异分析及处理-金税云

固定资产折旧的税会差异分析及处理

时间：2025-08-27浏览次数：15次

企业取得固定资产后，一般都要对固定资产进行计提折旧。固定资产折旧，又分为会计上的折旧和税收上的折旧，而二者之间在某些地方还存着一定的差异。但长期以来，有很多企业对于固定资产计提折旧存在的税会差异处理的并不正确，总结起来大致表现在两个方面：一方面是会计处理不依据相应的会计政策进行，而是按照税收政策处理;另一方面则相反，即税务处理不依据税收政策进行，而是按照会计政策处理。这样就出现了不是存在影响会计信息质量问题，就是存在税收风险问题。现根据现行有效的会计与税收政策，对固定资产计提折旧的税会差异进行分析及二者差异如何进行处理。

固定资产折旧基数的差异

固定资产计提折旧的基数在会计上称为固定资产成本，而在税收上称为计税基础。固定资产计提折旧的基数在固定资产当初取得时，一般情况下，会计成本和计税基础的金额是相同的，但特殊情况下也会出现不相同的现象，存在着差异。为了简便起见，本文不分析固定资产当初取得时会计成本与计税基础的差异产生的多种情形，只分析固定资产当初取得时会计成本和计税基础金额相同，只是在开始计提折旧时，会计和税收计提折旧的基数不相同的情形。
1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
2.《小企业会计准则》第二十九条规定，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。
3.《企业会计制度》第三十七条规定，所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第五条第(三)项规定，企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
从上面的政策规定可知：
1.执行《企业会计准则》的企业，在计算应计折旧额时，不但从固定资产的原价中扣除其预计净残值，如果已计提固定资产减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额;
2.执行《企业会计制度》的企业，在计算应计折旧额时，只从固定资产的原价中扣除其预计净残值，不再扣除已计提减值准备;
3.执行《小企业会计准则》的企业，由于《小企业会计准则》不设置“固定资产减值准备”科目，从而不计提固定资产减值准备，.因此，在计算应计折旧额时，只从固定资产的原价中扣除其预计净残值;
4.税收上计算税前扣除折旧额时的计税基础也不允许扣除会计上按规定提取的固定资产减值准备。

固定资产折旧范围的差异

1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
2.《小企业会计准则》第二十九条规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
3.《企业会计制度》第三十四条规定，下列固定资产应当计提折旧：
(一)房屋和建筑物;
(二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;
(三)季节性停用、大修理停用的固定资产;
(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
第三十五条规定，下列固定资产不计提折旧：
(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;
(二)以经营租赁方式租入的固定资产;
(三)已提足折旧继续使用的固定资产;
(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
4.《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除：
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
(二)以经营租赁方式租入的固定资产;
(三)以融资租赁方式租出的固定资产;
(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(五)与经营活动无关的固定资产;
(六)单独估价作为固定资产入账的土地;
(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
从上面的政策规定可知：
1.《企业会计准则》和《小企业会计准则》均规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，企业应当对其他所有固定资产计提折旧。
2.《企业会计制度》除列举的不得计提折旧情形外，都可以计提折旧
3.《企业所得税法》列举了不得计算折旧扣除的情形，同时，实施条例又规定了用不征税收入购置的固定资产，其折旧不得计算扣除。

暂估入账固定资产计提折旧的差异

1.《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条第(二)项规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2.《小企业会计准则》没有对暂估入账固定资产计提折旧问题的规定，但第三条第(一)项规定，执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
3.《企业会计制度》第三十三条规定成，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
4.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
从上面的政策规定可知：
1.《企业会计准则》对暂估入账固定资产计提折旧，在办理竣工决算后，不要求调整原已计提的折旧额。《小企业会计准则》对该项业务没有规定，但规定可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
2.《企业会计制度》和税收上对暂估入账固定资产计提折旧，都规定了待办理了竣工决算手续后再作调整。不相同的地方是《企业会计制度》没有规定调整时间，税收上规定了调整时间。

固定资产计提折旧开始和终止时间的差异

1.《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条第(一)项规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.《小企业会计准则》第三十一条规定，小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3.《企业会计制度》第三十七条规定，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
4.《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
从上面的政策规定可知：
1.会计上计提折旧的开始时间是“增加固定资产的下月”，也就是“取得固定资产的下月”;税收上计提折旧的开始时间是“投入使用月份的下月”，显然，二者的表述不一样。
实际上，固定资产计提折旧开始时间，会计和税收有相同的时候，也有不相同的时候。相同的时候应当是企业取得固定资产的当月就开始投入使用了，在这种情形下，会计与税收都开始计提折旧了。不相同的时候是企业取得固定资产的当月没有开始投入使用，而是在以后月份开始投入使用，在这种情形下，会计上应在取得固定资产的下月开始计提折旧，而税收上要等投入使用月份的下月起开始计提折旧。
2.会计上终止计提折旧的时间是“减少固定资产的下月”，也就是固定资产处置的下月，或者说是固定资产终止确认的下月。税收上终止计提折旧的时间是“自停止使用月份的下月”，二者的表述显然也是不相同。同样，终止固定资产计提折旧时间，会计和税收也是既有相同的时候，也有不相同的时候。相同的时候应当是停止使用固定资产的当月就把该固定资产处置了，在这种情形下，会计与税收都终止计提折旧了。不相同的时候是固定资产虽然停止使用了，但在本月里并未对该固定资产处置。在这种情形下，会计上应当继续计提折旧，而税收上要在下月起终止计提折旧。

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