张老师是一位职业房地产培训师，并成立了个人工作室，主要业务是房地产管理、营销、规划等方面的业务知识培训。从业多年积累了大量培训经验，在业内小有名气，深得客户的认可，在全国主要大城市定期进行培训，每年的收入也不错。随着收入的增长，其税负也跟着增长，张老师一直想找个办法节省成本，但苦于对财税知识的缺乏，一直没有想出一个很好的方案。在北京的一次培训班上，张老师认识了前来学习房地产知识的财税专家亮X，在课外闲聊期间，张老师将自己的情况告诉了亮X，并咨询他是否有可行的筹划方案，亮X深思熟虑后，告诉张老师是有办法的。

亮X了解到，张老师预计2019年共取得培训劳务收入120万元(假设每月均为10万元),为开展上述业务预计发生费用50万元(该部分费用由张老师个人承担),没有附加扣除费用。

【分析】

张老师从事的培训行业，按新的个人所得税法规定，应按劳务报酬并入综合所得计算缴纳个人所得税。同时，因其为小规模纳税人，还应按3%的征收率缴纳增值税。财政部、税务总局于2019年1月17日针对小微企业出台优惠政策，政策规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企业可享受优惠政策。

结合该项优惠政策，亮X建议注册一个个人有限公司，因其达到小微企业标准，可设计财税筹划措施。

【对比】

筹划前，缴纳相关税费如下：

增值税=120÷(1+3%)×3%=3.5(万元);

城市维护建设税=3.5×5%=0.175(万元)(税率不同地域有差异);

教育费附加=3.5×5%=0.175(万元)(含地方教育费附加); 全年综合所得=(120-3.5)×(1-20%)-6=87.2(万元); 个人所得税=87.2×35%-8.592=21.93(万元);

累计缴纳税金=3.5+0.175+0.175+21.93=25.78(万元); 税后收益=120-50-25.78=44.22(万元)。

筹划后，缴纳税费如下：

设立一家个人有限公司，由培训公司对外开展以上业务，相关税费如下：

增值税、城市维护建设税、教育费附加均为0;企业所得税=(120-50)×25%×20%=3.5(万元); 企业利润=120-50-3.5=66.5(万元);

股息红利个人所得税=66.5×20%=13.3(万元);

累计缴纳税金=3.5+13.3=16.8(万元);

税后收益=120-50-16.8=53.2(万元)。

【结果】

利用注册公司助力个人所得税筹划已经是非常成熟的合 理方法，通过筹划可以节省成本8.98万元(25.78-16.80)。

   【政策依据】

1. 《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税(2019)13号)第一条规定：对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2. 《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税(2019)13号)第二条规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5,000万元等三个条件的企业。