XX公司是一家成立时间不长的生物制药企业，其主打产品目前处于市场开发阶段，营销公关对企业来说非常关键。其产品营销阶段和营销模式决定了企业要支出高额业务招待费。但税法对招待费支出有限制性规定，取实际发生额的60％与销售收入0.5%。两个指标的较低者。XX公司的财务负责入王X为此感到有点茫然，如何将高额的业务招待费在企业所得税前进行扣除，从而降低企业成本，提高效益？为此，王X咨询了财税专家一X。

一X查询了该企业的基本资料，初步了解的悄况如下：2018年XX公司年销售收入预计为 25000 万元，当年业务招待费为 400 万元，企业所得税率为25%，新产品毛利率为6%。为打通产品的销路，公司内部设立了专门的营销部门，当年业务招待费主要是因销售新产品发生的，鉴于该新产品性能优越，营销部门预计新产品的年销售增长率为20%。一X提出如下建议：将企业的营销部门分离出来，单独成立一个独立核算的销售公司。

【分析】

按税法规定，业务招待费的扣除有两个标准：一是不得超过实际发生额的60%；二是不得超过当年销售收入5‰ 。并且两者以低者在企业所得税前进行扣除，未扣除部分不得结转后期扣除。

按照实际发生额的60％标准，当年业务招待费扣除标准为 240 万元， 按照当年销售收入5‰的标准，当年业务招待费扣除标准为 125 万元，遵从两者从低原则，该企业当年在企业所得税前业务招待费扣除标准为 125 万元。

针对XX公司的实际情况，一X提出如下建议：将企业的营销部门分离出来，成立一个独立核算的销售公司－A 公司。XX公司将新开发的产品以 22000 万元的价格卖给A公司，A公司将产品以 25000 万元再销售。同时，将发生的业务招待费 400 万元进行有效分配，即XX公司分配 190 万元， A公司分配 210 万元。通过分设公司来提高业务招待费的扣除计算基数，切实减轻企业负担。

【对比】

筹划前，原有的业务招待费企业所得税税前扣除标准为：25000 X 5% = 125（万元），超过标准的 275 万元不允许扣除。

筹划后，单独成立营销A公司后业务招待费企业所得税税前扣除标准为：（22000 + 25000)X 5‰ ＝ 235（万元），超过标准的 165 万元 (400-235) 不允许扣除。

【结果】

单独设立A公司后，总体上增值税并没有增加，但业务招待费企业所得税税前可多扣除 110 万元，如果年增长率在20％的话，以后产生扣除基数逐步扩大。同时，也扩大了广告宣传的税前扣除基数，从而切实减轻了企业的成本负担。

   【政策依据】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。