端午节前夕，老客户XX科技实业有限公司的财务总监良X来公司拜见一X。闵总像往常一样,径直来到了一X的办公室,并将手上印有科技公司LOGO的礼品袋放在一X的办公桌上,礼品袋里装右颜色鲜艳、模样憋态可拘的卡通粽子状的U盘。闵总说道：“看，我对您说的话可是'言听计从'。”

原来,在今年春节,闵总给一X送礼品的时候,聊到了公司当年实现U盘销售收入 2000 万元,适用企业所得税税率25%,公司全年业务招待费支出为 100 万元，业务宜传费支出为 150 万元,招待费压力很大。一X建议逄年过节送给客户的礼品由普通消费品改为公司产品的样品，并在包装盒上印上公司的LOGO, 这样,礼品的成本就可以列支为宣传推广费用。闵总回公司后立刻策划并行动，在今年的端午节就派上了用场。

【分析】

广告费与业务宣传费都是为了达到促销目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分巳没有任何实质意义。企业无论是通过广告公司宣传（发布、播映、宣传、展示广告），还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。

在实际操作中，很多企业在业务招待费中列支送给客户的礼品，如果在礼品印上企业标识，作为本企业形象、产品的宣传品，从而将部分业务招待费转化为业务宣传费，通过提高税前扣除额度，达到节省成本的目的。

【对比】

筹划前，在所有礼品全部记入业务招待费时，当年业务招待费的扣除限额为 10 万元。

在 2000 X 5‰ = 10（万元）与 100 X 60% = 60（万元）中取低值,无法扣除的业务招待费 ＝ 100 - 10 = 90（万元）。

筹划后,如果从业务招待费调整 50 万元到业务宣传费（假定符合业务宣传费要求），调整后的业务宣传费 ＝ 150 + 50 = 200（万元）,业务宣传费扣除标准＝ 2000 x 15% = 300（万元）,可全额扣除。

调整后的业务招待费 ＝ 100 - 50 = 50（万元）,当年业务招待费的扣除限额仍为 10 万元［取 2000 X 5‰ ＝ 10（万元）与50 x 60% ＝ 30 （万元）中的低值］,无法扣除的业务招待费＝ 50 - 10 = 40 (万元）。

【结果】

调整后比调整前可为企业降低成本 12.5 万元[(90 - 40) x 25%］。

   【政策依据】

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。