财税专家自从成为某高校EMBA导师后，因为人亲切随和且财税课程授课生动风趣，深受同学们的认可和喜欢，还被大家称为“老板财税导师”。这天，财税专家接到学员王总的求教电话，王总是一家钢材厂的老板，公司为增值税一般纳税人，公司除了销售钢材以外，还销售大米。

他说：“公司今年10月销售钢材大概 500 万元（含税），同时也获得大米销售收入大概 200 万元（含税），会计核算不清晰，这种情况老师您在上课时讲过按不同的税率纳税，还请老师指教。”财税专家说：“王总以后要认其听讲呀，向您这种情况，根据相关规定，您公司销售钢材适用税率为 13 %，销售大米适用税率为 9 %， 在纳税时可以分别按照不同的税率缴纳。” 王总得到回答后，连声称谢，并保证以后上课好好听讲并做好记录。

【分析】

该公司主要涉及兼营，兼营是指纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但这两项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生相互独立。税法规定，如果兼营行为中适用不同税率的，应当分别核算，未分别核算的从高适用税率。

为了避免从高适用税率而加重企业税负，兼有不同税率的企业，一定要将各自的销售额分别核算。如果不能分别核算，那只有从高税率缴税了。

【对比】

筹划前，两类收入未分别核算时按高税率缴税，需纳增值税 80.53 万元。

具体计算：

应纳销项税额＝（500+200) / (1+13%) X l3% = 80.53（万元）。

筹划后，两类收入分别核算时，需纳增值税 74.03 万元。

具体计算：

应纳销项税额＝ 500 / (1+13%) X 13% + 200 / (1+9%) X 9% = 74.03 (万元）。

【结果】

适用不同的税率，分别核算的话，可以为该企业节省成本 6.5 万元。

【政策依据】

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

2、《财政部、国家税务总局、海关总署关千深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告 2019 年第 39 号）第一条规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16％税率的，税率调整为13%；原适用10％税率的，税率调整为9%。