一、政府补助的会计分类与核算方法
在会计核算中，政府补助通常分为两类：
与收益相关的政府补助：用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失；
与资产相关的政府补助：用于购建或以其他方式形成长期资产。
会计处理可采用以下两种方法：
总额法：在收到补助时确认为递延收益，后续分期确认收益（与资产相关的补助，在资产折旧/摊销时同步结转）。
净额法：在取得补助时直接冲减相关资产的账面价值，并按冲减后的金额计提折旧或摊销。

二、税务处理的基本原则
无论会计上采用总额法还是净额法，税收处理均以税法规定为准，核心要点如下：
收入确认时点：
无论补助资金用于购建资产前或后，均在实际收到年度一次性确认应税收入或不征税收入。
会计上分期确认的递延收益（总额法）或冲减资产账面价值（净额法），均属于税会差异，需纳税调整。
资产计税基础与折旧扣除：
税务处理不允许冲减资产原值，资产应按历史成本（计税基础）计提折旧或摊销。
不征税收入对应的资产折旧/摊销不得税前扣除。

三、税会差异的纳税调整要点
（1）总额法下的调整
递延收益分期确认：会计分期确认收益，税收一次性确认收入，需通过《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（应税收入）或《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（不征税收入）调整。
不征税收入形成的资产折旧：会计上按账面价值计提折旧，税收上不得扣除，需在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中全额调增。
（2）净额法下的调整
应税收入补助：
会计冲减资产账面价值并计提折旧，税收按历史成本确认收入并计提折旧，需分别调整收入（一次性调增）和折旧差额（逐年调整）。
不征税收入补助：
若会计冲减后的资产价值与税务处理一致（如均不扣减补助），则无需调整；
若折旧计算存在差异（如会计按净额计提，税务按全额计提），仍需在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中调整。

四、关键结论
税收刚性原则：无论会计采用何种方法，税务均以收付实现制确认收入，且资产折旧以历史成本为基准。
调整逻辑差异：
总额法需调整递延收益的分期确认与资产折旧；
净额法需关注收入确认时点及折旧计算的税会差异。
合规重点：企业需结合补助性质（应税/不征税）及会计方法，在申报时准确填列相关调整表格，避免税务风险。

　　取得补贴所购建资产取得进项抵扣的情况，税会差异处理举例如下：
　　一、总额法案例，2020年取得不征税财政补贴100万元，2020年购置资产300万。

　　300万购置资产可能并非取得单一进项税率，100万不征税收入形成资产所对应的进项税率可考虑从300万中针对性的选择100万金额，或者以300万资产综合进项税率计算。
　　总额法下，每年按100万不征税收入对应资产(原值88.5万)年折旧金额确认递延收益时，将有11.5万(100万-88.5万)递延收益余额不能确认，应以资产折旧年限为递延收益的分摊年限对100万不征税收入逐年分摊确认递延收益(以不征税收入对应资产的折旧金额确认同等金额的递延收益，只是总额法的表象，总额法的实质是以资产折旧的年限作为递延收益分摊的年限)。
　　案例折旧为10年的，递延收益分摊年限也是10年，每年确认递延收益为100万/10年=10万，而不仅是每年折旧88.5万/10年的8.85万。
　　不管会计如何处理和递延分摊，不管11.5万(100万-88.5万)递延收益余额是第一年、最后一年一次性确认收益或每年分摊确认收益，税务处理只需将每年分摊的递延收益和折旧调整掉即可。
　　如，2020年取得补贴113万，购置资产113万(金额100万，进项13万)。实际就是以资产折旧年限为递延收益分摊年限。资产按10年折旧，每年折旧10万，按10年摊销递延确认收益，每年确认11.3万收益。2020年会计确认收益11.3万，折旧摊销10万，利润1.3万。税收处理中，纳税调减11.3万，纳税调增10万，所得0元。

　　二、净额法案例，2020年取得不征税财政补贴100万元，2020年购置资产300万。

　　300万资产取得进项抵扣，按不含税金额入账，取得不征税补贴100万全额冲减资产原值，冲减后原值为165.49万，并按此金额分10年计提折旧，每年折旧16.55万元。

　　净额法下纳税调整仍是基于应一次性确认不征税收入、财政补贴(应税收入、不征税收入)不可以冲减资产计税基础、不征税收入对应资产折旧不可以扣除，其他部分形成资产折旧可以扣除的原则。
　　会计处理没有确认补贴收入，无需纳税调整。需对200万资金对应资产每年折旧17.7万与账面计提折旧16.55万进行纳税调整，10年差额调整合计11.5万。

　　三、2020年通过填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，其中“符合不征税收入条件的财政性资金金额”100万，“其中：计入本年损益的金额”10万(总额发法调减金额，净额法下为0元)，“以前年度支出情况”以及“本年支出情况”均按实际支出金额(所谓含税金额)填报，“本年支出情况”100万，取得和支出金额的填报是为了计算“本年结余情况”，以确定满5年支出结余且没有上缴需要确认的征税收入。
　　通过填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》对资产折旧进行纳税调增，“账载金额”中会计核算的原值、折旧等相关金额，总额法下包括了不征税收入100万对应的资产金额88.5万和折旧8.85万，净额法下为减了100万不征税收入后的原值和折旧额，“税收金额”为200万资金对应的折旧原值和折旧额，不包含不征税收入100万所形成资产的计税基础和折旧额，纳税差异进行纳税调整。

　　部份认为不征税收入不可以抵扣进项税额，因此应按113万计提折旧。增值税规定中，并没有不征税收入不得抵扣进项的规定。财政补贴作为企业所得税的不征税收入，与增值税不征税完全不相干。同时财政补贴所购置的资产是否可以抵扣进项税金，与购置资产后用于生产经营、出租等取得的增值税收入是否是简易计税、免税有关，与财政补贴(企业所得税的不征税收入)没有关系(资金来源)。