审查内容

查账标准

计算的准确性

从价计征计算

①消费税法规定，除实行从量计征和复合计征办法计征消费税的商品外，其他应税消费品实行从价计征办法计征消费税
②应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率一当期准子扣除的已纳消费税税款③上述公式中的销售额，含有消费税但不含增值税，对含增值税的价格应换算为不含增值税的销售额

从量计征计算

①消费税法规定，黄酒、啤洒、成品油三种应税消费品实行从量计征方法计征消费税②应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×定额税率

复合计征计算

①消费税法规定，卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量计征和从价计征复合计征办法②应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率十应税销售额×比例税率一当期准予扣除的已纳消费税税款

账务处理的合理性

根据业务类型不同，查账人员在审查企业应交消费税的账务处理时，应遵守如下标准。
①销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目.贷记“应交税
数——应交消费税“科目
②以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”“周定资产"“在建工程”“营业外支出”等科目，贷记"应交税费---应交消费税”科日
③随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应应交纳的消费税，借记“其他业务支出“科目.贷记“应交税费……应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记”应交税费…应交消费税”科目
④有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时，按应交的
消费税.借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税费-—应交消费税”科目。有金银首饰零售业
务的企业因委托代销首饰按规定应交纳的消费税，如以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费
税，借记“其他业务支出”科日，贷记“应交税费--…应交消费税”科目；如以其他方式代销首饰的.其应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税费--应交消费税”科目
⑤有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职T.福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按应交消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目
⑥需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资成本.借记“固定资产”“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目
正交纳的消费税，借记“应交税费-—应交消费税”科目，贷记"银行存款"科目

案情介绍

在企业2016年年终审计中，通过对财务报表的初步审查，查账人员发现，企业年末商品销售收入为600000元，而往年的销售收入均在4000000元上下。通过询间，查账人员得知企业可能存在偷税漏税行为。对此，查账人员对企业账务展开了全面的审查。

问题分析

根据企业工资表上的数据，企业的职工总数为80人。这种销售收入即使全部用于发放职工工资，也存在困难。在企业生产经营状况稳定的情况下，这种销售收入大幅减少的现象是不正常的。

调查取证

在账人员将销售所开发票一一加总，发现企业2016年全年实现销售收入4600000元。在“销售收入”账簿中，查账人员发现，企业将部分销售收入与材料成本直接抵销。
企业为了避税，采用错误的方法对冲销售收入和材料款，使企业当年账上的销售收入减少4000000元，通过这种隐匿销售收入的做法避税

错弊处理

假设增值税税率为3%,查账人员责令会计人员将错账更正，并补缴税款。其会计分录如下
应交增值税=4000000×3%=120000(元)
借：主营业务成本  4120000
贷：主营业务收入  4000000
应交税费——-应交增值税  120000
补缴税款时，应做会计分录如下
借：应交税费——应交增值税  120000
贷：银行存款  120000

案情介绍

在进行平板电脑生产企业2016年度中期审计时，通过对产品出库记录与账簿的初步审查，查账人员发现2016年6月，企业出库平板电脑3000台，每台含税售价1170元。而6月份增值税计税基础为2700台平板电脑

问题分析

查账人员认为，增值税计税的产品数量小于实际出库产品数量，这种情况是不正常的。

调查取证

查账人员查看了产品销售记录，发现企业于2016年6月5日自产自用300台平板电脑，用于发放给生产
车间一线员工作为福利。会计人员对企业自产自用产品未计提增值税销项税款。
会计人员不清楚自产自用产品的税务处理规则，未对企业自产自用的300台平板电脑计提增值税。

错弊处理

假设增值税税率为17%,责令会计人员将错账更正，并补缴税款。300台平板电脑含税价值=1170×300=351000(元)
应计提增值税销项税额=351000×17%/(1+17%)=51000(元)
借：主营业务收入351000
贷：应付职工薪酬351000
更正后会计分录如下。
借：应付职工薪酬351000
贷：主营业务收入300000
应交税费——应交增值税51000