审查内容

查账标准

有关存款账户设置的科学性和合理性

①审阅有关存货的会计资料，以便了解有关存货账户的设置情况
②调查企业对存货会计核算和管理的具体要求，以及对存货的实物管理情况、账实核对情
况等
③分析存货账户的设置是否科学合理，能否满足企业的实际需要

查阅银行存款日记账应关注摘要中的记录

①审查存货购进过程中进货费用以及增值税的会计处理是否正确
②审查对折扣的处理是否正确
③审查是否存在账外存货等

查阅“应交税费——应交增值税”明细账

①通过审查“应交税费——应交增值税”明细账及相关的会计凭证，审查增值税的处理是否正确
②特别应重点审查增值税专用发票或普通发票，核对账证、证证是否相符，相关的会计处理是否正确

实地观察盘点存货

①查账人员必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎予以执行
②盘点的时间应尽量接近年终结账日
③在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等

从账外寻找问题突破口

①对于接受捐赠或购进溢余不入账的问题，仅审阅、核对会计资料有时很难发现问题，必须通过调查询问，从账外寻找问题的突破口
②如对于“小金库”问题，往往会从一些相关问题中发现线索，如企业大量发放奖金，但账上未作反映等

案情介绍

查账人员在对企业2016年10月的存货进行审查时，发现了一张记账凭证上记录的会计分录如下所示。

借：原材料—+A材料30000

应交税费—应交增值税(进项税额)5100

管理费用5000

贷：银行存款40.100

问题分析

这是一笔购入存货业务的分录，但是该分录中不应该出现“管理费用”科目，可能是会计人员在记录时，错将购入存货过程中发生的运费、装卸费等支出登记为管理费用。

调查取证

通过核查记账凭证后所附的原始凭证，发现有一张3500元的运输发票和一张1500元的劳务发票，分别是运输和装卸这批货物的支出凭证。由此，可以确定以上推断。
造成上述错弊原因是会计人员对业务核算不熟练，编制了错误的会计分录，造成存货成本减少，管理费用增加。

错弊处理

发现这项错弊后，查账人员应责令会计人员用红字将错误的凭证冲销，然后编制一张新的凭证，其会计分录如下。

借：原材料——A材料35000应缴税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：银行存款40100

如果这批原材料已经被领用或销售，会计人员还应将领用和销售的凭证冲销，重新按照正确的成本编制会计分录。

案情介绍

查账人员在对企业2016年11月份的“基本生产成本”账户进行检查时，发现生产的A产品的成本与以往相比偏高。

问题分析

该企业一直采用分步法对A产品的成本进行计算，通过半成品库对生产步骤之间的半成品进行结转，通过“自制半成品”明细账对半成品进行核算。查账人员怀疑可能有虚列自制半成品成本的现象。

调查取证

查账人员在对2016年11月份的“基本生产成本——A产品”明细账的成本项目进行分析性复核，发现生产A产品所使用的自制半成品成本偏高。对“自制半成品”明细账的成本项目进行比较分析，其中原材料费用数额比以往都偏高。

然后调阅最近的相关凭证，其会计分录如下。
借：基本生产成本——A产品30000
贷：原材料——ABS塑材30000

但记账凭证与原始凭证内容不符，记账凭证所附原始凭证不仅有基本生产车间领用ABS塑材14400
元的领料单，而且有基建部门领用ABS塑材15600元的领料单。询问有关当事人，当事人承认了是为提高A产品的生产成本而虚列了自制半成品成本，将用于基本建设的原材料计入了“基本生产成本”账户，加大了自制半成品成本。

随后查账人员查到将用于基本建设的原材料计入“基本生产成本”的数额累计已达到43233元。
为了达到少交税的目的，将用于基本建设的原材料计入了“基本生产成本“账户，加大了自制半成品的成本。

错弊处理

已知上述自制半成品有2/3正在生产加工，尚有1/3的自制半成品在库中。并作如下会计分录。
借：在建工程43233
贷：基本生产成本——A产品28822
产成品14411

审查内容

查账标准

判断选用的存货发出计价方法的合理性及一致性

①查账人员应首先询问企业有关人员，了解其存货方法选用情况，调查该企业存货管理和核算方面的基本情况，确定选用方法是否合理
②查阅有关材料指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，核查各期采用的计价方法是否一致等

“材料采购”“原材料”“材料成本差异”明细账

查阅、核实有关材料的会计资料，复核企业有关计算结果，查证材料成本差异与以前相比是否存在较大波动，当期生产成本、销售成本及利润等指标是否有较大波动等

“库存商品”明细账

对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核库存商品明细账贷方记录，检查是否按规定的程序和方法采用了正确的计价方法，单价的计算结果是否正确等

案情介绍

查账人员在对企业的“库存商品”和“材料成本差异”账户进行审查时，发现企业的“材料成本差异”账
户下有多个明细账户都存在较大的借方余额。部分存货的“材料成本差异”账户借方余额甚至超过了
“库存商品”的借方余额。

问题分析

这个现象说明企业核算存货成本时，选用的计划成本不合理，过低地估计了存货的价值。如果只有少数存货的材料成本差异较高可能是偶然失误，但多种存货都存在这样的情况，就很可能是会计人员在利用材料成本差异人为地调节存货成本

调查取证

通过重新计算发出存货的成本，查账人员发现企业对材料成本差异率的计算不准确，普遍比正常计算结果高出了50%左右。
如2016年10月，仓库为生产甲产品发出原材料A的计划成本共计200000元，查账人员通过计算得到应计的材料成本差异率为15%。但会计人员月末结转发出材料应负担的材料成本差异时，按照25%的材料成本差异率计算，并编制了如下分录

借：生产成本——甲产品50000
贷：材料成本差异——A材料50000
会计人员故意按较低水平估计存货的计划成本，导致“材料成本差异”账户存在较大的借方余额，然后再人为地提高材料成本差异率，其目的是多记成本，降低利润，少交企业所得税

错弊处理

查账人员应逐笔审查对材料成本差异率的计算，确定有无其他错误的情况，并将错误的分录用红字冲销，重新编制正确的分录入账。例如10月份结转A材料材料成本差异的分录应改为
以下分录。
借：生产成本——甲产品30000
贷：材料成本差异——A材料30.000
此后，查账人员应根据调整后的分录重新计算企业的利润额，确定应交的增值税额，并及时补交税款。
将以上错弊处理完后，查账人员还应与会计人员、采购人员和其他相关人员一起，重新确定各项存货的计划成本，避免今后再出现“材料成本差异”账户存在较大借方或贷方余额的情况。

案情介绍

查账人员在对企业存货成本进行审查时，发现企业在生产甲产品过程中，消耗A材料的成本大幅增加。

问题分析

A材料是企业以B材料自行加工得到的。经审查，这段时间B材料的价格并没有大幅上涨，因此耗用A材料的成本大幅增加是一种不合理的现象，

调查取证

查阅企业生产A材料的凭证，发现会计分录如下。
借：原材料——A材料25000
贷：原材料——B材料15000
应付工资10000
进一步查阅原始凭证，发现原始凭证的记录与记账凭证不符。原始凭证中不仅有生产车间领用B材料8500元的领料单，还有工程施工部门领用B材料6500元的领料单。
通过询问两笔领料单上注明的领料人，确认生产车间领用B材料是为了生产A材料，而施工部门领用B材料是为了企业新厂房的建设。
造成这项错弊的原因是财务人员为了增加当期生产成本，降低费用，故意将为工程施工领用的B材料也作为生产成本入账，同时未将进项税额转出。

错弊处理

明确该错弊事项后，财务人员应该将为工程建设领用的B材料成本，自A材料的生产成本中转出，用红字填写以下凭证。
借：原材料——A材料6500
贷：原材料——B材料6500同时，应该增加为建设厂房工程施工的成本，并将进项税额转出，编制以下会计分录。
借：在建工程——新厂房7605
贷：原材料——B材料6500

应交税金——应交增值税(进项税额转出)1105

审查内容

查账标准

存货储存数量的合理性

审查储存定额制定是否科学，储备数量是否合理，仓库管理制度是否健全，储存设施是否符合要求，有无计量不准、腐烂变质、超储积压或存量过少，有无影响资金有效使用或影响正常生产经营的
情况

仓库的存货是否真实存在

①首先，要求会计人员在所有经济业务登记入账的基础上，将存货的明细账与总账相核对，在账账相符的情况下编制存货账存清单
②其次，成立由查账人员、存货保管人员、会计人员及单位主管人员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式和方法对存货进行实地盘点，编制存货实存清单
③再次，将存货的账存清单和实存清单所列内容进行核对，以确定账实是否相符，如不符，即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘亏的具体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在
“待处理财产损益”账户
④最后，采用调查、询问等方法查证造成存货溢缺的原因，并根据实际情况将其从“待处理财产损益”账户转入有关账户。其中，盘盈的存货，经有关部门批准后冲减管理费用，盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；非常损失部分，扣除保险公司赔款和残料价值后以营业外支出列支

定期盘点和盘盈、盘亏的处理

①通过广泛的调查了解被查企业是否对存货进行了定期盘点，对盘点结果是否及时处理，有无私分盘盈存货问题等
②其次，通过审阅“待处理财产损益”账户及“营业外支出”“管理费用”账户明细账并审查相对应
的会计凭证，了解存货盘盈、盘亏情况
③对存货盘盈、盘亏数较大的企业，可深入仓库实地观察、测试发料的计量是否准确，有无估算情况，必要时请有关部门对计量器具进行检查，以弄清发料计量的状况。对存货的盘亏，审查有无人
为地保管不善或盗窃占用的情况，是否及时地对盘亏进行处理，是否存在故意拖延时间、弄虚作假等问题

案情介绍

2016年6月，查账人员在对公司仓库进行审查时，通过了解有关制度，发现该厂在产品的收、发、存方面执行制度不严，手续不健全

问题分析

针对上述情况，查账人员于2016年6月月底对仓库库存商品进行了实地盘点。经盘点，查出仓库库存商品账实不符，试生产的A产品库存数与账面数相差10000个

调查取证

通过调查，查出造成不符的原因是在2016年1至6月试生产期间发往某销售点的5500个、某销售点的2500个及某代理商处的2000个，未能及时进行账务处理，从而导致账实不符、库存不清

错弊处理

针对仓储部在存货方面存在的问题，建议该部门应建立健全并严格执行产品的收、发、存制度，应对存货定期盘点，杜绝白条抵库现象，达到存货的账账、账实相符，以确保企业财产和资金不受损失