北京的康XX自小跟随父亲学习酱油制作技术，因其独特的制作技术，产品质量明显好于市场其他同类产品，成了当地一大特色农产品。随着业绩越来越好，康XX于2018年注册了个体工商户，除了零星的销售外，还向各超市批量配送。预计2019年销售额为340万元，预计成本费用合计为250万元。在办理税务登记时税务局工作人员告之康XX要及时申报缴税，康XX心里有点慌，怎么申报?缴多少税?心里直犯嘀咕。后来经朋友介绍找到财税专家亮X，专门咨询相关申报纳税事项，并请亮X拿出一个最好的财税筹划办法。假设税务局对康X的个体工商户实行查账征收管理。

【分析】

康XX以其个人注册个体工商户申报纳税，个体工商户实行五级超额累计税率计算征缴个人所得税，所得额越高，税负越重，预计2019年利润达到新个人所得税五级中最高税率，税负较重。可从降低税基，降低级距，从而降低税率的思路进行税务筹划。合伙企业缴税遵从“先分后税”的规定，并按协议或平均人数计算征税。 所以，降低税基可考虑采用合伙企业，增加合伙人数。

《中华人民共和国合伙企业法》第十四条规定，设立合 伙企业，应当具备下列条件：(一)是有二个以上合伙人。合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。(二)是有书面合伙协议。(三)是有合伙人认缴或者实际缴付的出资。(四)是有合伙企业的名称和生产经营场所。(五)是法律、行政法规规定的其他条件。

结合康XX企业的实情，亮X建议康XX变更企业性质，将个体工商户变更为合伙企业，合伙人为康XX、康XX妻子、康一(大儿子)、康二(小儿子)、康丽(女儿)五人。

【对比】

筹划前，采用个体工商户形式缴纳个人所得税=(340-250)×35%-6.55=24.95(万元)。

筹划后，采用合伙企业形式应缴纳个人所得税(按平均人数计算)=[(340-250)+5×20%-1.05]×5=12.75(万元)。

【结果】

经过上述筹划可节省成本12.2万元(24.95-12.75), 筹划效率为49%。

【政策依据】

1.《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税(2008)159号)第四条规定：合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

(二)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

(三)协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

(四)无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

2.《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定：经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。

个人所得税税率表二(经营所得适用)

注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。